Но индексировать можно также и обязательства, не выполненные в срок, предусмотренный законом или договором. В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать сумму такой индексации. Также мы поговорим о судебной практике, касающейся данной темы.

Один из распространенных вариантов нарушения договорных обязательства выглядит так: должник – сторона договора, которая обязана уплатить определенную сумму денежных средств за полученные товары (работы, услуги), «затягивает» с такой оплатой. Тогда кредитор имеет право вытребовать уплату долга с учетом индексации и, кроме того, взыскать 3 % годовых за пользование, по сути, чужими денежными средствами.

Ведь п. 2 ст. 625 ГКУ предусмотрено: должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.

По содержанию ст. 625 ГКУ начисление инфляционных потерь на сумму долга и 3 % годовых входят в состав денежного обязательства и являются особой мерой ответственности должника за просрочку денежного обязательства (см. письмо Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 05.11.2011 г.).

Отметим, что законодательно порядок определения индексации задолженности не предусмотрен. Зато судебная практика подсказывает, как правильно определить эти суммы. Так что обратимся к ней за помощью.

Так, ВХСУ в информационном письме от 17.07.2012 г. № 01-06/928/2012 (далее – информационное письмо) разъяснил практику применения ВХСУ в рассмотрении дел отдельных норм материального права.

В частности, ВХСУ сказал, что сумма долга с учетом индекса инфляции должна рассчитываться исходя из индекса инфляции за каждый месяц (год) просрочки, независимо от того, был ли в какой-то период индекс инфляции меньше единицы (то есть имела место не инфляция, а дефляция) (см. постановление ВХСУ от 05.04.2011 г. № 23/466 и письмо ВСУ «Рекомендации относительно порядка применения индексов инфляции при рассмотрении судебных дел» от 03.04.97 г. № 62-97р).

Далее в информационном письме ВХСУ говорит следующее.

При применении индекса инфляции следует иметь в виду, что индекс рассчитывается не на каждую дату месяца, а в среднем на месяц и осуществляется путем умножения суммы задолженности на момент ее возникновения на совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа. При этом сумма долга, которая платится с 1 по 15 день соответствующего месяца, индексируется с учетом этого месяца, а если сумма долга платится с 16 по 31 день месяца, расчет начинается со следующего месяца.

Если погашение задолженности осуществлено с 1 по 15 день соответствующего месяца, инфляционные потери рассчитываются без учета в этом месяце, а если с 16 по 31 день месяца, то инфляционные потери рассчитываются с учетом данного месяца (см. постановление ВХСУ от 01.02.2012 г. № 52/30).

Предусмотренное законом (п. 2 ст. 625 ГКУ) право кредитора требовать уплаты долга с учетом индекса инфляции и процентов годовых является способами защиты его имущественного права и интереса, суть которых заключается в возмещении материальных потерь кредитора от обесценивания денежных средств в результате инфляционных процессов и получении компенсации (платы) от должника за пользование удерживаемыми им денежными средствами, подлежащими уплате кредитору.

Обязательство прекращается выполнением, проведенным должным образом (ст. 599 ГКУ).

Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т.п.) или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности (ч. 1 ст. 509 ГКУ).

Таким образом, денежным обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана уплатить деньги в пользу другой стороны.

При этом действующее законодательство не связывает прекращение денежного обязательства с наличием судебного решения о взыскании долга с учетом установленного индекса инфляции и 3 % годовых от просроченной суммы или открытием исполнительного производства по принудительному исполнению такого решения (см. постановления ВСУ от 04.07.2011 г. № 13/210/10 и от 12.09.2011 г. № 6/433-42/183 и постановление ВХСУ от 16.03.2011 г. № 11/109).

Итак, ВХСУ в информационном письме для расчета порекомендовал воспользоваться письмом ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р. Основополагающим в расчете является индекс инфляции, который, как известно, устанавливает Госстат Украины. Публикуется индекс инфляции в газете «Урядовий кур'єр».

Как мы уже знаем, должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки (ч. 2 ст. 625 ГКУ).

В соответствии со ст. 612 ГКУ должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства или не выполнил его в срок, установленный договором или законом. То есть исходным моментом для расчета является следующий день по истечении установленного договором и или законом срока уплаты, а финальным будет день, когда должник рассчитается с кредитором.

Теперь давайте рассмотрим условные числовые примеры с использованием рекомендаций изписьма ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р.

Пример 1.

По договору купли-продажи покупатель обязался 04.10.2010 г. оплатить 50000 грн.

Фактически уплата произошла 21.11.2012 г. Период просрочки составил: с 05.10.2010 г. по 20.11.2012 г.

Индексы инфляции за период просрочки, которые принимают участие в расчете, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет суммы индексации:

1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 101,0 % х 100,9 % х 101,4 % х 101,3 % х 100,8 % х 100,4 % х 98,7 % х 99,6 % х 100,1 % х 100,0 % х 100,1 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;

2) 50000 грн. х 105,8 % = 52900 грн. – сумма проиндексированной задолженности.

Размер инфляционных потерь можно определить путем вычитания из суммы проиндексированной задолженности суммы основного долга: 52 900 грн. – 50 000 грн. = 2 900 грн.

Если период просрочки выполнения обязательства включает в себя полный (полные годы), то можно взять итоговые индексы инфляции за каждый год просрочки в целом. В нашем примере полностью просрочен 2011 год, поэтому расчет может быть и таким:

1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 104,6 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;

50000 грн. х 105,8 % = 52 900 грн.

Инфляционные потери составили 2900 грн. (52900 грн. – 50000 грн.).

Далее поговорим о расчете 3 % годовых.

Эту сумму на практике определяют из расчета за каждый календарный день года, включая праздничные и нерабочие дни.

При этом применяют следующую формулу расчета:

е _{годовых} = Сх 3 % х К: 365 (366, если год высокосный), где

С – сумма задолженности,

К – количество дней просрочки.

Рассмотрим пример расчета 3 % годовых исходя из условий примера 2.

Пример 3.

Просроченная задолженность в сумме 25000 грн. просуществовала:

• в 2011 году – 40 календарных дней (далее – к. дн.)

• в 2012 году – 85 к. дн.

Просроченная задолженность в сумме 125000 грн. просуществовала:

• в 2012 году – 84 к. дн.

Произведем расчет:

1) 25000 грн. х 3 % х 40 к. дн./365 к. дн. = 82,19 грн.;

2) 25000 грн. х 3 % х 85 к. дн./366 к. дн. = 174,18 грн.;

3) 125000 грн. х 3 % х 84 к. дн./366 к. дн. = 860,65 грн.;

В сумме размер 3 % годовых за все время просрочки составил: 1117,02 грн. (82,19 грн. + 174,18 грн. + 860,65 грн.).

Кредитор может потребовать уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы на основании соответствующим образом подготовленной претензии.

Как правило, претензия включает в себя расчет сумм штрафа и/или пени за невыполнение договорных обязательств, суммы долга с учетом индекса инфляции и расчет 3 % годовых от суммы просроченной задолженности.

Согласно предъявленной претензии и на основании условий договора, по которому нарушены сроки оплаты обязательств, соответствующих статей ГКУ, норм Закона № 543 должнику предлагается уплатить суммы по расчету.

Если претензия остается без ответа, кредитор вправе обратиться в суд за защитой своих имущественных прав.

В письме ВАСУ от 12.05.99 г. № 02-5/223 указано, что в решении споров по вопросам возмещения убытков, причиненных невыполнением или неподобающим выполнением обязательств по договору поставки, следует исходить из того, что убытки (прямые и упущенная выгода) подлежат возмещению с учетом официального индекса инфляции. Однако истец в каждом конкретном случае должен подать соответствующий обоснованный расчет причиненных ему убытков.

Поэтому кредитор при подаче иска в суд также должен представить полный и обоснованный расчет, в частности суммы задолженности с учетом сумм инфляционных потерь и 3 % годовых.

Также в письме ВАСУ от 12.05.99 г. № 02-5/223 говорится о том, что подлежащая к взысканию сумма с учетом индекса инфляции рассчитывается на момент предъявления иска.

Вместе с тем хозяйственный суд, принимая решение о возмещении убытков на основании п. 2 ст. 83 Хозяйственного процессуального кодекса Украины может, если это необходимо для защиты прав и законных интересов потерпевшего лица, выходить за пределы исковых требований и взимать убытки в размере, исчисленном на день решения спора.

Если после принятия хозяйственным судом решения о возмещении убытков их размер увеличился в результате роста цен на имущество или работы, кредитор не лишен права подать новый иск к виновному лицу.

Налогообложение сумм инфляционных и 3 % годовых

НДС

В Обобщающей налоговой консультации № 590 ГНСУ, отвечая на вопрос «Включаются ли в базу налогообложения НДС денежные средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги?», ответила, что суммы таких денежных средств базу налогообложения НДС поставленных товаров/услуг не изменяют.

В этой же Обобщающей консультации ГНСУ напомнила, что в соответствии с пп. 139.1.11 НКУсуммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате налогоплательщиком, не включаются в состав его расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Это же относится и к инфляционным потерям, а также к 3 % годовых.

Что же касается налогоплательщика – получателя денежных средств в виде сумм штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых, то эти суммы включаются в его доход на основании пп. 135.5.3 НКУ. При этом такие суммы включаются в доход такого налогоплательщика на дату их фактического поступления.

Договорные правоотношения между плательщиками и получателями денежных средств относительно ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств регулирует Закон № 543. Субъектами указанных правоотношений являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведения хозяйства, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности.

Плательщики денежных средств платят в пользу получателей этих средств за просрочку платежа пеню в размере, который устанавливается при согласии сторон (ст. 1 Закона № 543).

Размер вышеупомянутой пени исчисляется от суммы просроченного платежа и не может превышать двойную учетную ставку НБУ, действовавшую в период, за который платится пеня.

Подробно о порядке начисления штрафов и пени за нарушение сроков расчетов по договору«Б&З» рассказывал в статьях «Просрочка платежа по договору поставки: санкции»,«Демередж: штраф или услуга для целей налогообложения».

автор: Надежда Реутова,
консультант по бухгалтерскому
 учету и налогообложению